免征额是从课税对象数额中扣除的免予征税的数额。当课税对象小于起征点和免征额时,都不予征税;当课税对象大于起征点和免征额时,起征点制度要对课税对象的全部数额征税,免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。规定免征额是为了照顾纳税人的最低需要,使税收负担更加合理和公平。 《中华人民共和国个人所得税法》中关于“工资、薪金所得”免征额先后经过4次调整,从800元提高到3500元,而“劳务报酬所得”的税收免征额始终保持在800元,30多年未作任何调整。

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    1免征额概述

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    免征额也称免税额(Tax allowance)。是指税法中规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。无论课税对象的数额多大,未超过免征额的,不征税;超过的,就其超过部分征税。免税额相对于起征点而言,是对纳税人更为普遍的一种照顾。其目的往往是为了照顾纳税人的最基本需要,使纳税人的最基本需要不会因为征税而丧失保障。

    规定免征额是为了照顾纳税人的最低需要,使税收负担更加合理和公平。凡规定有免征额的税种,在征税时应先从纳税人的全部课税对象数额中扣除免征额,然后就其超过免征额的部分,按照规定的税率计算应纳税额。

    例如,中华人民共和国国务院1985年7月修订发布的《国营企业奖金税暂行规定》中规定,凡未实行工资总额随经济效益挂钩浮动的国营企业,其全年发放奖金总额人均不超过四个月标准工资的,免税;超过四个月标准工资的即征收奖金税。当时,规定月标准工资为60元。所以,国 营企业奖金税的免征额为240元,即全年发放奖金总额人均不超过240元的企业,免征奖金税。

    2概念辨析

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    免征额与起征点不同。起征点是对课税对象未达到起征点数额的不征税,达到和超过起征点数额的则按全额征税,而免征额是对课税对象数额未超过免征额的部分不征税,超过免征额的也只就其超过部分征税。

    在财政学中,起征点与免征额是不同的两个概念,不能混用,否则无法区分税法中的一些规定。所谓起征点,是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时,则要就其全部的数额征税,而不是仅对其超过起征点的部分征税。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税,只对超过免征额部分征税。假设当月工资是2050元,如果是免征额,2000就免了,只就超出的50块钱缴税;如果是起征点,则是不够2000的不用交,超出2000的全额缴税,即以2050元为基数缴税。

    为了便于理解,现举例加以说明:

    假设有甲、乙、丙3人,其当月的收入分别是1499元、1500元和1501元。现在我们规定1500元为纳税的起征点,并规定税率为10%。那么,这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是:

    甲的收入因为没有达到起征点而不纳税;

    乙的收入正好达到起征点,应该全额计税,应纳税额=1500×10%=150(元);

    丙的收入已经超过起征点,也应该全额计税,应纳税额=1501×10%=150.1(元)。

    现在其他条件不变,我们规定1500元为免征额,这时,3人的纳税情况应该是:

    甲的收入均在免征额之内而不纳税;

    乙的收入正好属于免征额的部分,也不需要纳税;

    丙的收入比免征额的数额要多,则需要纳税,但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税,应纳税额=(1501-1500)×10%=0.1(元)。

    由上面的例子可以看出,同样的数额规定为起征点和规定为免征额,对那些收入在规定数额以下的人来说,似乎看不出什么差异,但对应收入超过规定数额的纳税人而言,其影响就截然不同了。乙和丙在两种不同规定的情况下,所纳的税额均相差150元之多。

    3最新进展

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    在1980年至2011年的31年中,《中华人民共和国个人所得税法》中关于“工资、薪金所得”免征额先后经过4次调整,从800元提高到3500元,而“劳务报酬所得”的税收免征额始终保持在800元,30多年未作任何调整。以同样收入3500元为例,劳务报酬所得比工资、薪金所得的税负要多540元,相当于劳务报酬纳税人的收入减少15.4%。

    在2014年全国两会期间,多位代表委员认为目前广大劳动者实际收入增长缓慢,与劳动生产率的提高不相协调,建议提高劳务报酬所得个人所得税的免征额,使之与工资、薪金所得个人所得税的免征额一致,确保劳务报酬所得和工资、薪金所得在纳税上的平等,从而进一步鼓励多元化就业模式,提高中低收入群体的收入,让更多人共享改革发展成果。

    参考资料

    [添加]
    [1].个税起征点和免征额:必须区别的两个概念
    [2].劳务报酬税负较重 个税免征额应提高

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    标签: 税务 财务会计

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    • 更新时间:2014-10-14
    • 创建者:国搜百科
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