美国税制 (经济名词)

美国税制(外文名tax system in USA)指的是美利坚合众国税收法规和稽征管理制度的总称。美国税制是以所得税为主体的税制体系。联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主,此外还有遗产税与赠与税、消费税(包括一般消费税及专项用途消费税)暴利税、印花税等。2017年12月2日凌晨1时50分,美国参议院通过了参院版本的税法改革法案。税改的最大影响将是美国企业所得税从35%大幅降至20%。此次税改是30多年以来对美国税法最大的一次调整。

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    1税制沿革

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    1775年英属北美13个殖民地人民进行争取民族独立的革命战争,次年宣布独立。1783英国承认美国独立。17811787年这13个州组成邦联国会。此时这一松散的州际联盟尚没有征税权。部分州只对有些船舶征收吨税或限制关税。在全部财政收入中,税收比重极低。1787年,美国制定新宪法,规定联邦政府享有独立征税权。关税成为联邦的主要收入来源,此外还征收少量消费税及一些直接税,各州政府主要课征财产税和人头税等。19世纪中后期至20世纪初,美国联邦政府实行扩大消费税和提高税率的政策,消费税比重急剧上升,关税退居次要地位。

    美国税制美国税制

    1902年,消费税占联邦税收总额的比例高达95%。在州一级税收收入中,财产税仍居于主导地位。1913年,美国第16次宪法修正案赋于联邦政府以所得税征收权,美国税制开始向以所得税为主体过渡。这以后,所得税法几经调整和完善,税收收入增加很快,到1982年,在联邦全部税收收入中,个人所得税收入占47.6%,具有所得课税性质的社会保险税收入占32.9%,公司所得税占7.5%,形成以上述三种所得税为主体的税制格局。

    2004年,小布什总统签署《投资家园法案》,规定美国企业如果保证把资金用于投资、研发等产生新就业的用途,可以申请用比新税法更加优惠的5.25%的低税率,将利润汇回美国。

    2017122日凌晨150分,美国参议院以51票赞成、49票反对的结果通过了参院版本的税法改革法案。此次税改的最大影响将是美国企业所得税从35%大幅降至20%。但特朗普随后表示,结果可能是22%,也可能是20%。此次税改是30多年以来对美国税法最大的一次调整。

    2税制结构

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    联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主,此外还有遗产税与赠与税、消费税(包括一般消费税及专项用途消费税)暴利税、印花税等。关税是由关税署负责的税种各州一级税制不完全一致,一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。地方主要以财产税为主。此外有对旅馆营业供电电话使用征收的营业税、许可证税等。美国各级政府的税收总收入在80年代占国内生产总值的比重稳定在2628%。各级政府税收收入占财政总收入的80%以上,联邦政府税收收入则占财政收入90%以上1988,在联邦税总收入中,个人所得税占45.36%,公司税占10.68%,社会保险税占37.26%。在州一级税收总收入中,1986年对货物、劳务征税占59.62%,个人所得税占28.97%,公司税占1.83%;在地方一级税收总额中,财产税占70.04%,对货物、劳务征税占20.01%,个人所得税占5.89%

    美国税制美国税制

    个人所得税

    个人所得税的纳税义务人为美国公民、居民外国人和非居民外国人。美国公民指出生在美国的人和已加入美国国籍的人。居民外国人指非美国公民,但依美国移民法取得法律认可有永久性居住权的人。其他外国人即为非居民外国人。美国公民和居民外国人要就其在全世界范围的所得纳税,而非居民外国人仅就其来源于美国的投资所得与某些实际与在美国的经营业务有关的所得交纳联邦个人所得税。

    个人所得税采用对综合所得计征的办法。课征对象包括:劳务与工薪所得、股息所得、财产租赁所得、营业所得、资本利得、退休年金所得。从所得中应剔除的不征税项目有:捐赠、夫妇离婚一方付给另一方的子女抚养费、长期居住在国外取得的收入、军人与退伍军人的津贴和年金、社会保险与类似津贴、雇员所得小额优惠、州与地方有奖债券利息、人寿保险收入、小限额内股息等。可扣除项目有:在国外、州、地方缴纳的税款、医疗费用、慈善捐赠、付借款的利息、意外损失、取自政府储蓄计划的利息等。可以抵免的项目有:家庭节能开支、抚养子女及赡养老人费用、已缴外国所得税。从总所得中扣除这些项目后的余额即为实际应税所得。依差额累进税率计税,按年计征,自行申报。家庭可以采用夫妇双方共同申报办法。

    公司所得税

    公司所得税的课税对象包括:利息、股息、租金特许权使用费所得,劳务所得,贸易与经营所得,资本利得,其他不属于个人所得的收入。实际应税所得是指把不计入公司所得项目剔除后的总所得作法定扣除后的所得。将应税所得乘以适用税率后,再减去法定抵免额即为实际应纳税额。其中,可扣除项目主要有:符合常规和必要条件的经营支出与非经营支出,如经营成本、雇员工薪报酬、修理费、折耗、租金、利息、呆帐、法定可扣除的已缴税款、社会保险集资、广告费等;公司开办费的限期摊提;折旧;亏损与意外损失;法人间的股息;研究与开发费用等。可抵免项目有:特定用途的燃料与润滑油抵免、研究与开发费用增长的抵免、国外税收抵免、财产税抵免等。

    公司所得税的纳税人分为本国法人和外国法人。本国法人指按联邦或州的法律在美国设立或组织的公司,包括政府所投资的法人。本国法人以外的法人为外国法人。本国法人应就其全世界范围所得纳税,而外国法人则就其在美国进行贸易、经营的有关所得,以及虽然与其应纳税年度内在美国的贸易、经营无关,但来源于美国的所得纳税。公司所得税采用累进税率。

    社会保险税

    社会保险税的目的主要在于筹集专款以支付特定社会保障项目。其保险项目包括:退休金收入;伤残收入;遗属收入;医疗保险纳税人包括一切有工作的雇员雇主、自营业者等。对雇员的税基为年工薪总额,包括奖金、手续费、实物工资等。对雇主的税基则是其雇员工薪总和。采用比例税率(酌情按年调整)。对超过规定最高限额的工薪额不征收。

    失业保险税

    失业保险税是以雇主为纳税人,采用比例税率。税基由雇员人数及支付雇员工薪数决定。失业保险税也在各州征收,允许在州征税额中抵扣已交联邦失业保险税部分。州的失业保险税纳税人为雇主,但也有少数州同时对雇员征收。所征税款主要为失业工人建立保险基金。此外还有专门适用于铁路工人的铁路退休保险税铁路失业保险税

    州消费税

    州消费税美国各州税制不尽相同,大多以一般消费税为主,也有选择单项消费税,如对汽油、烟、酒等征收的多在商品零售环节对销售价按比例税率课征,又称销售税或零售营业税。

    3管理体制

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    美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分,对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法,地方税收由州决定。三级税收分开各自进行征管。这种分税制于美国建国初期已开始形成。联邦一级税收的基本法律是1939年制定的《国内收入法典》,1954年、1986年分别作了修订。

    美国税制美国税制

    美国负责联邦税收法规管理事务的机构,是财政部内所设负责分管税收政策的助理部长办公室。这一部门协助部长、副部长拟订和执行国际税收政策,就税收法案负责同国会联系,对影响税收的经济形势进行分析,为总统的预算咨文提供未来税收的估计,并参与国际税务协定谈判。税收立法权在参议院和众议院,由财政部提出的税收法律、法令经国会通过,总统批准后生效。

    税收征管机构为国内收入局与关税署,国内收入局负责联邦国内税征收及国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。国内收入局局长由总统任命,直接向财政部长报告工作在局长领导下设行政与法律两大部门三位副局长分别领导行政部门的三类工作;主管业务副局长领导对纳税申报的审计与检查,税款征收,监督免税以及在税收犯罪调查中与司法部门合作;主管政策与管理的副局长负责建立长期的财政管理计划,研究处理国内收入署的安全机密,监督税收出版物发行以及雇员培训;主管资料处理的副局长负责处理纳税申报资料,收集并统计背景资料,设计信息流通系统,监督检查国内收入局的计算机系统。法律部门由主任顾问负责,该部门根据国会通过的法令起草细则,对税法的特别案件发布公开或不公开的裁定,代表国内收入局在全国各地的法院参与诉讼。国内收入局总部只对征收工作给予概括性指导与指示,实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无须总局批准。地区局下设若干区局,直接进行税收征纳管理工作。由于美国实行主动申报缴纳个人所得税为主的税制,所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。

    4税制改革

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    小布什税改

    2004年,小布什总统签署《投资家园法案》,规定美国企业如果保证把资金用于投资、研发等产生新就业的用途,可以申请用比新税法更加优惠的5.25%的低税率,将利润汇回美国。

    美国财政部经济研究局2009年的一份跟踪报告显示,有843家美国企业根据《投资家园法案》汇回了3620亿美元。在2005年,美元对其他主要货币出现12.8%的升值。但是报告承认,这些资金对立法初衷鼓励创造就业的计划效果并不明显。

    特朗普减税

    2017927日,美国总统特朗普在印第安纳州发表税改演说,揭开了他历史性税收减免的方案框架:企业税从35%降至不高于20%,年收入个人所得税起征点翻倍至1.2万美元,取消房产遗产继承税,对企业留存在海外的收入一次性征收一个较低的税率等。

    特朗普减税特朗普减税

    共和党人也公布了这份9页纸的减税和税改方案,比特朗普启动税改时的一页大纲更为丰富,但仍缺乏一些关键细节。此后,国会参众两院的委员会将会根据框架起草可行的税改法案,并提交国会通过。

    特朗普在演讲中再次提到,此次税改美国史上规模最大,是一代仅有一次的机会,税改将会对中产阶层家庭减税,更为简单和公平,将会让海外的利润和就业回流美国。

    继美国众议院上月通过减税法案后,当地时间2017122日凌晨150分,美国参议院以51票赞成、49票反对的结果通过了参院版本的税法改革法案。此次税改的最大影响将是美国企业所得税从35%大幅降至20%。但特朗普随后表示,结果可能是22%,也可能是20%。此次税改是30多年以来对美国税法最大的一次调整。

    特朗普此前曾希望税改法案最早能够于1130日在参议院表决通过,以作为其政府和共和党执政以来取得的最大成就。

    据最新估测,税改法案减税措施或会为美国带来约1.45万亿美元的财政赤字。

    2017124日开始,参众两院将着手解决两个版本之间的分歧,并拿出最终法案呈交给总统特朗普。如果一切顺利,特朗普将在今年底正式签署该法案,预计未来10年内将削减1.4万亿美元的税收。

    方案比较方案比较

    方案细则

    税改前:个人所得税率从七级:一共是10%15%25%28%33%35% 以及最高的39.6%.

    税改后:个人所得税也简化成3个等级:12%25%35%。富裕阶层的39.6%税率将保持不变。

    2、个人免税额(Personal Exemption):取消了

    税改前:每一个纳税人都拥有$4050的额度,纳税人的妻子、家庭成员也拥有相同配额。

    税改后:取消纳税人的$4050的个人免税额的减免额度。

    举个栗子:3口之家,夫妻共同工作,有一个孩子的。取消个人税务豁免(Personal exemption),每人4050美元,3口之家就是12150美元;同样的方式以此类推即可。如果孩子的年纪小于17岁的话,还会有1600元的税务减免优惠,还要再另外算进去。

    举个栗子:4口之家,夫妻共同工作,有两个孩子的。取消个人税务豁免(Personal exemption),每人4050美元,4口之家就是16200美元;这样一来除了多出来这部分(16200美元)需要多交税,不但税务负担增加,还会因此升级到下一个高税率级别。

    3、标准扣除额(Standard Deduction):双倍了

    税改前:单身人士的标准扣除额$6350,夫妻所得报税的标准扣除额从$12700

    税改后:单身人士的标准扣除额是$12000,夫妻所得报税的标准扣除额是$24000

    税改后,这些群体将完全不用交税:

    年收入$12000以下的单身

    年收入$24000以下家庭

    【税改前/现行】个人所得税应税额计算公式:

    应税收入taxable income =调整后毛收入adjusted gross income—扣除额deduction —个人免税额 personal exemption

    【税改后】个人所得税应税额计算公式:

    应税收入taxable income =调整后毛收入adjusted gross income—扣除额deduction(变成之前2)

    (美国税务知识科普:每个报税人都有基本免税收入,超过这个额度才开始征税。在美国有2类免税收入标准扣除额 递减扣除额:适用于高收入人群。报税这选择其一,据国税局统计,美国2/3的人使用第一种方式。)

    4、单身居民个人所得税税率

    单身收入变动表:

    单身居民个人所得税税率单身居民个人所得税税率

    0 — 9525美元 :税率10%将上升到12%

    9525 — 38700美元:税率15%下降到12%

    38700—45000美元:税率 25%下降到12%

    45000—93700美元:税率维持25%不变

    93700—195450美元:税率28%下降到25%

    195450—200000美元:税率33%下降到25%

    200000—500000美元:税率33%上升到35%

    >500000美元以上:税率39.6%下降到35%

    5、夫妻共同报税个人所得税税率

    夫妻合报变动表:

    夫妻共同报税个人所得税税率夫妻共同报税个人所得税税率

    0—19050美元:税率10%上升到12%

    19050—77400美元:税率15%下降到12%

    77400—90000美元:税率25%下降到12%

    90000—156150美元:税率维持25%不变

    156150—237950美元:税率28%下降到25%

    237950—260000美元:税率33%下降到25%

    260000—100000美元:税率33%上升到35%

    大于1000000美元以上:税率维持39.6%不变

    税改后:各类型家庭减税情况

    税改后:各类型家庭减税情况税改后:各类型家庭减税情况

    年收入3万、单身报税、无孩:减税$188

    年收入48、家庭报税、无孩子:减税$19

    年收入52千、单身报税、2孩:减税$895

    年收入85千、家庭报税、2孩子:减税$1072

    年收入165千、家庭报税、2孩子:减税$1373

    年收入325千、家庭报税、2孩子:减税$6410

    年收入200万、家庭报税、2孩子:减税$35118

    年收入100万、家庭报税、2孩子:减税$59130(个人和公司合并报税20)

    6、儿童税收抵免额:涨了

    税改前:17岁以下儿童的税收抵免$1000

    税改后:17岁以下儿童的税收抵免$1600,提议将提供每个家庭$300的税收优惠。 (众院版,参院版是每名儿童减免$2000税收)

    7、房屋贷款利率税收减免额度:降了

    税改前:原先只要带息贷款在100万美金以下的个人,都能享受税收减免。

    税改后:把享受贷款税收额度上限降为50万美元。

    (注意:是指贷款超过50万美金,不是房价50万,并且只针对新贷款,不是针对已有贷款,加州112日开始实行)

    8、州税/地方税税收减免:取消了

    税改前:州税/地方税税收减免

    税改后:取消州税/地方税税收减免

    9、缩减税收抵免项目:取消大部分!

    税改前:税收抵免项目繁多。

    税改后:取消了对医疗开支、领养费用、学生贷款利息等税收扣除项目。只保留房屋贷款税收抵免,和慈善馈赠税税收抵免。

    10、替代性最低税ATM:取消

    税改前:为避免过度避税,允许的抵扣很少,禁止个人免税额和州税减免同行。

    税改后:取消替代性最低税

    替代性最低税(Alternative Minimum TaxAMT)AMT是透过对设定这些福利的限制,适用于具有高收入的纳税人,这项举措将会影响到近500万美国人!

    11、遗产税:取消

    税改前:财产超过549万美元的个人和1100万美元的夫妻将被征收40%的遗产税。在新的税改方案下,财产分别在1098万美元和2200万美元以下的个人和夫妻不需缴纳遗产税。

    税改后:预计2024年会完全废止,预计川普家族终将保住百亿美元的家产。

    12、美国企业税收:大幅下降

    税改前:企业税率目前是35%

    税改后:永久削减公司税,大降至20%

    13、海外企业税收:大幅增加

    税改前:美国企业在海外盈收转入美国时,必须缴纳35%的税。

    税改后:对美国企业海外获利,最低征税10%,并将企业获利回流美国现金等价物的税率设定为12%,并将非流动性投资的税率设置为5%。组织阻止企业就业、总部、研发流向海外。

    影响

    根据税改法案,美国将目前的全球征税体制转变为属地征税体制,对海外子公司股息所得税予以豁免。

    与此同时,此次税改针对跨国企业新增了20%执行税,以限制这些企业通过和美国以外分支机构的内部交易来避税。这一新税种可能冲击国际产业链,阻止跨国企业将产业转移出美国。

    对于美国跨国企业目前为避税而囤积在海外的2.6万亿美元利润,新税法没有免除其推迟缴税的义务,而是给予了优惠税率——一次性缴纳14%便可合法汇回美国,以吸引美国企业海外资产的回流。

    从税改对美国国内的影响来看,目前两院版本均偏袒富人。据华盛顿智库税务政策中心研究,本次减税的大部分收益都将由高收入家庭获得。因此,本次税改很可能加剧美国贫富分化和社会矛盾。

    从国际方面来看,此次税改最大影响将是美国企业所得税大幅降低,美国征税体制改变。首先,美国企业所得税从35%大幅降至20%。此外,对跨国企业目前为避税而囤积在海外的2.6万亿美元利润,只需一次性缴纳14%便可合法汇回美国。

    其次,美国将目前的全球征税体制转变为属地征税体制,对海外子公司股息所得税予以豁免。但同时,此次税改针对跨国企业新增了20%执行税,以限制这些企业通过和美国以外分支机构的内部交易来避税。这一新税种可能冲击国际产业链,阻止跨国企业将产业转移出美国。

    税改法案有数百页之厚,内容宏大繁复,分析机构和专家短时间内均难断言美国税改是否会立刻导致国际金融和产业资本流动的巨变,认为应避免得出过于简单化的结论。

    首先,虽然特朗普政府宣称减税有助于企业扩大投资、刺激经济更快增长,但经济学家警告,更低税率未必会导致企业加大投资,企业也可能将更多资金投入金融市场或用于分红,未必有助于实体经济增长。

    而且,虽然美国名义企业税率在发达国家中最高,但据经合组织统计,由于种种抵扣和税务漏洞,美国实际企业税率仅为18.1%,低于日法德英加意六国19.4%的平均水平。在这种情况下,减税能否改变企业目前的投资行为尚未可知。

    其次,不能通过简单比较各国企业税率就得出企业投资必将流向低税率国家的结论,因为税率仅仅是影响企业投资的因素之一,其他因素包括市场规模、供应链、产业集群、营商环境、法治环境、宏观政策等。

     

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    • 更新时间:2017-12-04
    • 创建者:guoyingge
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